Подлежат ли положения пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ применению к сделке по реализации налогоплательщиком взаимозависимому лицу полезного ископаемого (песка строительного природного), добыча которого осуществлялась не самостоятельно, а с привлечением подрядной организации, а также к сделке по реализации налогоплательщиком полезных ископаемых (облагаемых НДПИ по процентным ставкам), приобретенных им ранее по договору поставки у другого лица? При этом сумма дохода налогоплательщика по указанным сделкам с взаимозависимым лицом составляет более 60 млн руб

Ответ: Сделка по реализации взаимозависимому лицу полезных ископаемых (в частности, песка строительного природного), добытых налогоплательщиком с привлечением подрядной организации, подпадает под действие пп. 2 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.

К сделке по реализации налогоплательщиком взаимозависимому лицу полезных ископаемых, приобретенных им ранее по договору поставки у другого лица, положения пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не применяются.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.

Сделки, предусмотренные пп. 2, 4 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

По смыслу пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка признается контролируемой только в том случае, если сторона сделки осуществляет добычу полезного ископаемого, которое является предметом сделки и признается объектом налогообложения по НДПИ для этой стороны. При этом положения гл. 26 НК РФ не ставят в зависимость возникновение объекта налогообложения по НДПИ от того, самостоятельно либо с участием третьих лиц осуществляется добыча полезного ископаемого.

При добыче песка строительного природного применяется ставка 5,5% (пп. 10 п. 2 ст. 337, пп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Что касается приобретенных полезных ископаемых, то они не являются объектом налогообложения по НДПИ для покупателя (п. 1 ст. 336 НК РФ).

Следовательно, сделка по реализации взаимозависимому лицу полезных ископаемых, добытых налогоплательщиком с привлечением подрядной организации, подпадает под действие пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

К сделке по реализации налогоплательщиком взаимозависимому лицу полезных ископаемых, приобретенных им ранее по договору поставки у другого лица, положения пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не применяются.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

20.03.2012