Организация была реорганизована путем преобразования ФГУП в ОАО. До реорганизации ФГУП принадлежало право постоянного (бессрочного) пользования общежитием и земельным участком под ним и, соответственно, ФГУП уплачивало земельный налог. В каком случае ОАО будет являться налогоплательщиком земельного налога по данному земельному участку?

Ответ: ОАО будет являться налогоплательщиком земельного налога в случае, если при реорганизации путем преобразования ФГУП в ОАО право постоянного (бессрочного) пользования на данный участок перешло обществу на основании передаточного акта, в котором указано имущество, подлежащее приватизации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизации юридических лиц, за исключением выделения, а также наследовании) вещные права на земельные участки, упомянутые в п. 1 ст. 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Таким образом, вопрос о налогообложении рассматриваемого участка земельным налогом должен решаться в зависимости от того, перешло ли в результате реорганизации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком от ФГУП к ОАО.

В соответствии с п. 3 ст. 268 Гражданского кодекса РФ в случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства.

Порядок приватизации государственного имущества установлен Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (далее - Закон).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество является одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества.

Пунктом 1 ст. 37 Закона установлено, что хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, установленном ст. 11 данного Закона, со всеми изменениями состава и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.

В силу п. 1 ст. 11 Закона состав подлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия определяется в передаточном акте. Передаточный акт составляется на основе данных акта инвентаризации унитарного предприятия, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках, предоставленных в установленном порядке унитарному предприятию, и о правах на них. При этом в передаточный акт включаются сведения о земельных участках, подлежащих приватизации.

Пунктом 4 ст. 11 Закона установлено, что при приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия имущество, не включенное в состав подлежащих приватизации активов указанного предприятия, изымается собственником.

Таким образом, ОАО становится правопреемником ФГУП только в отношении того имущества (включая земельные участки) и прав, которые указаны в передаточном акте.

Судебная практика подтверждает вышеуказанный вывод.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 21.12.2009 N Ф03-7215/2009 указал, что земельный участок, предоставленный правопредшественнику на праве постоянного (бессрочного) пользования, включен в перечень объектов, не подлежащих приватизации, с указанием в качестве цели дальнейшего использования "заключение договоров аренды земельного участка с множественностью лиц на стороне арендатора в порядке, установленном законодательством". После акционирования общество не оформляло право собственности на данный земельный участок и не брало его в аренду, в связи с чем возложение на общество обязанности по уплате земельного налога неправомерно.

Таким образом, в том случае, если ОАО по передаточному акту не перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, оно не является налогоплательщиком по земельному налогу в отношении данного участка.

И. Р.Штромвассер

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

19.03.2012