Организация, применяющая общую систему налогообложения, в декабре 2012 г. направила в налоговый орган заявление о переходе на УСН с 2013 г

Вместе с тем организация не стала переходить на применение УСН и уплачивала налоги по общей системе налогообложения.

По результатам проведения выездной налоговой проверки за 2013 г. налоговый орган принял в отношении организации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа в том числе о том, что, поскольку организация с 2013 г. перешла на УСН, она в нарушение п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ неправомерно не восстановила суммы НДС, ранее принятые к вычету по материально-производственным запасам и основным средствам, числящимся на балансе организации на момент перехода на УСН.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Считаем, что переход на УСН в данном случае является правом налогоплательщика, при этом факт перехода подтверждается ведением налогового учета и уплатой налогов в соответствии с требованиями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, то есть фактическим переходом с общей системы налогообложения на УСН.

Следовательно, в данном случае организация не считается перешедшей с общей системы налогообложения на УСН, поскольку она продолжала вести налоговый учет и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Поскольку организация дальше осуществляла деятельность по общей системе налогообложения, она не была обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по материально-производственным запасам и основным средствам, числящимся на балансе организации.

Таким образом, действия налогового органа, по нашему мнению, являются неправомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

На основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

На основании вышеизложенного можно прийти к выводу о том, что переход на УСН в данном случае является правом налогоплательщика, при этом факт перехода подтверждается ведением налогового учета и уплатой налогов в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ, то есть фактическим переходом с общей системы налогообложения на УСН.

Следовательно, в данном случае организация не считается перешедшей с общей системы налогообложения на УСН, поскольку она продолжала вести налоговый учет и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Поскольку организация дальше осуществляла деятельность по общей системе налогообложения, она не была обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по материально-производственным запасам и основным средствам, числящимся на балансе организации.

Таким образом, действия налогового органа, по нашему мнению, являются неправомерными.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.06.2013 по делу N А06-5669/2012 указал, что судами нижестоящих инстанций установлено, что, несмотря на поданное обществом в налоговый орган заявление о применении УСН, налогоплательщик в течение года представлял налоговую отчетность по общей системе налогообложения и не представлял деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то есть фактически общество не переходило с общей системы на УСН. Поскольку общество фактически не перешло на УСН, обязанности восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по материально-производственным запасам и основным средствам, числящимся на балансе организации, у него не имелось.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.07.2012 по делу N А06-7777/2011.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

07.04.2014