Организация проводит рекламную акцию, где разыгрываются призы. Чтобы стать участником акции и участвовать в розыгрыше, физическому лицу надо зарегистрироваться на сайте, для этого отправить СМС-сообщение со своего мобильного телефона. По правилам акции организация возмещает участникам стоимость СМС-сообщения путем перечисления денег на телефон, с которого было отправлено СМС, в размере потраченной суммы на это СМС

Является ли перечисленная сумма возмещения стоимости СМС доходом для физического лица и должна ли организация обложить ее НДФЛ?

Ответ: Если организация проводит рекламную акцию, где разыгрываются призы, а чтобы стать участником акции и участвовать в розыгрыше, физическому лицу надо зарегистрироваться на сайте, для этого отправить СМС-сообщение со своего мобильного телефона, но при этом организация, проводящая акцию, согласно правилам акции, возмещает участникам стоимость СМС-сообщения путем перечисления денег на телефон, с которого было отправлено СМС, в размере потраченной суммы на это СМС, то, по нашему мнению, возмещение организацией оплаты СМС-сообщений физическим лицам, отправленных в связи с их участием в рекламной акции, является их доходом, полученным в натуральной форме. Организация должна при перечислении доходов на их сотовые телефоны исчислить, удержать и перечислить с них НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями услуг в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

С учетом вышеизложенного возмещение организацией оплаты СМС-сообщений физическим лицам, отправленных ими в связи с участием в рекламной акции, является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно ст. 224 НК РФ такие доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

В силу ст. 226 НК РФ российская организация, выплачивающая доходы, признается налоговым агентом, соответственно, должна исполнить обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет РФ.

В то же время если российская организация, выплатившая доход в виде возмещения организацией оплаты СМС-сообщений физическим лицам, не имеет возможности удержать с них НДФЛ, то данные физические лица обязаны уплатить НДФЛ самостоятельно. Такие налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ).

В этом случае организация, выплатившая доход в виде возмещения стоимости СМС-сообщений, обязана сообщить в налоговую инспекцию по месту учета о невозможности удержать НДФЛ у физических лиц (п. 5 ст. 226 НК РФ), для чего применяется форма 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Следует отметить, что официальных разъяснений, а также судебной практики по данному вопросу нет.

Во избежание негативных налоговых последствий для физических лиц и для организации, связанных с доначислением налога вместе со штрафными санкциям и пенями, организация должна исчислить, удержать и перечислить с выплаченных доходов НДФЛ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.03.2012