Гражданин РФ добровольно и безвозмездно выполняет работы в рамках благотворительной деятельности некоммерческой организации

Следует ли такой организации учитывать при исчислении налога на прибыль доходы в виде безвозмездно полученных работ?

Ответ: Доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческой организацией работ, выполненных добровольцем - гражданином РФ в рамках благотворительной деятельности указанной организации, признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Такие доходы при исчислении налога на прибыль не учитываются на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ), вступившего в силу с 22 июля 2011 г. Действие положений указанного подпункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Указанные доходы налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивают при условии наличия раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

До 22 июля 2011 г. в целях налогообложения такие доходы к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не относились, а признавались доходами в виде безвозмездно полученных работ, учитываемыми при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Обоснование: Основы правового регулирования благотворительной деятельности определяются Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Об этом говорится в ст. 1 Закона N 135-ФЗ.

Добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности) (ч. 4 ст. 5 Закона N 135-ФЗ).

Условия участия добровольца в благотворительной деятельности юридического лица могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между этим юридическим лицом и добровольцем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Это следует из п. 2 ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ.

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (абз. 1 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся:

- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов;

- целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Законом N 235-ФЗ внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) определено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Действие положений пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Таким образом, доходы некоммерческой организации в виде безвозмездно выполненных добровольцем работ в рамках благотворительной деятельности этой организации при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.03.2012