Театр, созданный в форме некоммерческого партнерства, оказывает услуги по звукозаписи театрально-зрелищных и зрелищно-развлекательных мероприятий

Распространяется ли на такие услуги освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: С 1 октября 2011 г. услуги, оказываемые некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе театром, созданным в форме некоммерческого партнерства, по звукозаписи театрально-зрелищных и зрелищно-развлекательных мероприятий, налогообложению НДС не подлежат. Это следует из норм абз. 1 и 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)).

С 22 ноября 2011 г. такие услуги освобождаются от налогообложения НДС независимо от того, является ли театр организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческой организацией) или не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющей полученную прибыль между участниками (некоммерческой организацией). Данные изменения внесены в вышеуказанные нормы Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ).

Такая льгота предоставляется при наличии у налогоплательщика раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ (п. 4 указанной статьи).

До 1 октября 2011 г. освобождение от налогообложения НДС при реализации указанных услуг предоставлялось только организациям, имеющим статус учреждения культуры и искусства. Аналогичная позиция изложена в Письме Минкультуры России от 17.03.2005 N 7-01-16/08. В период с 1 октября до 22 ноября 2011 г. указанное освобождение распространялось только на некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства.

Обоснование: Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц определяются Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться, в частности, для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей (п. 2 указанной статьи).

Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Члены некоммерческого партнерства не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство не отвечает по обязательствам своих членов, если иное не установлено федеральным законом (п. 1 ст. 8 Закона N 7-ФЗ).

Некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано, за исключением случаев, если некоммерческим партнерством приобретен статус саморегулируемой организации (п. 2 указанной статьи).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Законами N 235-ФЗ и N 330-ФЗ внесены изменения в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Изменения, внесенные Законом N 235-ФЗ, вступили в силу с 1 октября 2011 г. (ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ и ст. 163 НК РФ). Изменения, внесенные Законом N 330-ФЗ, вступили в силу с 22 ноября 2011 г. (ч. 2 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий. Основание - абз. 1 и 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Законов N 235-ФЗ и N 330-ФЗ).

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях данного подпункта относятся, в частности, театры (абз. 5 указанного подпункта).

Поскольку театр относится к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное абз. 1 и 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, на услуги театра по звукозаписи театрально-зрелищных и зрелищно-развлекательных мероприятий распространяется независимо от того, является ли он коммерческой или некоммерческой организацией.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 указанной статьи).

До 1 октября 2011 г. освобождение от налогообложения НДС при реализации таких услуг предоставлялось только организациям, имеющим статус учреждения культуры и искусства. Аналогичная позиция изложена в Письме Минкультуры России от 17.03.2005 N 7-01-16/08 и Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2007 N Ф04-7139/2006(35626-А67-6) по делу N А67-1937/06.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Уральского округа от 21.10.2008 N Ф09-7741/08-С2 по делу N А50-7756/08 изложена иная точка зрения. В нем указывается, что основаниями, с которыми закон связывает наличие у налогоплательщика права на применение льготы, предусмотренной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, являются сфера применения и характер оказываемых услуг, а не наличие у организации статуса учреждения культуры и искусства.

В период с 1 октября до 22 ноября 2011 г. указанное освобождение распространялось только на некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.03.2012