ООО выплачивает дивиденды двум участникам - физическим лицам (первый является работником организации, второй - нет). По какой ставке НДФЛ производится налогообложение указанных выплат? В какой налоговый орган подаются сведения о доходах физических лиц, полученных в виде дивидендов (по месту регистрации организации или по месту жительства участников)?

Ответ: По ставке 9% облагается доход в виде дивидендов, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ. Если же физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то доход в виде дивидендов такого лица облагается по ставке 15%.

Организация подает сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) в налоговый орган по месту своего учета.

Обоснование: Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Ставка НДФЛ по доходам в виде дивидендов зависит от налогового статуса физического лица. По ставке 9% облагается доход в виде дивидендов, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ). Если же физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то полученный им доход в виде дивидендов облагается по ставке 15% (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога отдельно по каждому физическому лицу применительно к каждой выплате дивидендов по ставке 9% в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию у физического лица - получателя дивидендов, определяется по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 - 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 06.10.2011 N 03-04-05/3-709, от 06.10.2011 N 03-04-06/3-250.

В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговую базу российская организация - налоговый агент по НДФЛ определяет по каждой выплате дивидендов как сумму выплачиваемых дивидендов и к указанной налоговой базе применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Российская организация - налоговый агент по удержанным суммам НДФЛ при выплате доходов в виде дивидендов представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Передача сведений осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Таким образом, по ставке 9% облагается доход в виде дивидендов, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ. Если же физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то полученный им доход в виде дивидендов облагается по ставке 15%. При этом организация подает сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.03.2012