Организация осуществляет разработку строительных норм по договору подряда с другой организацией (ЗАО)
Вправе ли организация отнести затраты на осуществление работ по разработке строительных норм к расходам на научные исследования в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Как до 01.01.2012, так и после 01.01.2012 организация, осуществляющая разработку строительных норм по договору подряда, не вправе отнести затраты на осуществление работ по разработке строительных норм к расходам на научные исследования в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признавались расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признавались для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В силу п. 4 ст. 262 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2012) положения п. 2 ст. 262 НК РФ не распространялись на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.
Следовательно, организация до 01.01.2012 была не вправе отнести затраты на осуществление работ по разработке строительных норм в качестве подрядчика к расходам на научные исследования в целях исчисления налога на прибыль.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) ст. 262 НК РФ изложена в новой редакции.
Пунктом 10 ст. 262 НК РФ (в ред. Закона N 132-ФЗ) установлено, что положения ст. 262 НК РФ не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
Согласно п. 1 ст. 4 Закон N 132-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу (опубликован в Российской газете 08.06.2011).
Следовательно, начало действия документа - с 01.01.2012.
Таким образом, с 01.01.2012 организация, осуществляющая разработку строительных норм по договору подряда, также не вправе отнести затраты на осуществление работ по разработке строительных норм к расходам на научные исследования.
Е. Ю.Сысоева
ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"
15.03.2012