В 2011 г. работнику предоставлялся стандартный налоговый вычет по НДФЛ на троих детей. Как следует произвести перерасчет НДФЛ за 2011 г. с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ? Возможно ли произвести зачет сумм переплаты по НДФЛ за 2011 г. в счет сумм НДФЛ, подлежащих уплате в 2012 г., или сумма переплаты по НДФЛ должна быть перечислена на банковский счет работника, или она возвращается работнику налоговым органом при подаче декларации по форме 3-НДФЛ?

Ответ: Излишне удержанные налоговым агентом, не предоставившим в 2011 г. налогоплательщику - родителю, на содержании которого находятся трое детей, стандартный налоговый вычет в размере, установленном Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ), суммы НДФЛ в 2012 г. подлежат возврату налогоплательщику:

- либо налоговым органом на основании налоговой декларации, поданной налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих право на вычет, а также справки о доходах за 2011 г. (форма 2-НДФЛ);

- либо налоговым агентом на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Зачет излишне удержанных в 2011 г. сумм НДФЛ в счет исчисленных в 2012 г. сумм налога не допускается.

Обоснование: В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ Законом N 330-ФЗ, с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно размер стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание детей составил:

1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Таким образом, налогоплательщик - родитель, на содержании которого находятся трое детей, имеет право на перерасчет размера налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. исходя из того, что на третьего ребенка размер стандартного вычета составил 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход налогоплательщика не превысил 280 000 руб.

Поскольку из вопроса следует, что в 2011 г. перерасчет налоговой базы по НДФЛ с учетом увеличенного размера стандартного вычета на третьего ребенка не производился, то в 2012 г. указанный перерасчет может быть осуществлен одним из двух способов.

Во-первых, в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ в случае, когда в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено указанной статьей, налогоплательщик вправе по окончании налогового периода подать в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию, в которой произведен перерасчет налоговой базы с учетом всех полагающихся ему стандартных налоговых вычетов, приложив к ней документы, подтверждающие право на такие вычеты, а также выданную налоговым агентом справку о доходах физического лица за 2011 г. (форма 2-НДФЛ), в которой указаны размеры фактически предоставленных в течение 2011 г. вычетов, а также суммы исчисленного и удержанного налоговым агентом налога.

В этом случае возврат излишне удержанного (исчисленного налоговым агентом без учета нового размера стандартного налогового вычета на третьего ребенка) налога будет произведен налоговым органом.

Такой порядок действий предложен в Письме Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5 (доведено Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@).

Во-вторых, в рассматриваемом случае могут быть применены положения п. 1 ст. 231 НК РФ, согласно которому излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 (доведено Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@)).

При этом следует обратить внимание на следующее.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей (то есть в счет платежей, производимых в 2012 г.) как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Таким образом, возврат излишне удержанных сумм НДФЛ производится отдельным налоговым поручением.

Если на момент возврата в 2012 г. налогоплательщику излишне удержанных в 2011 г. сумм налога налоговый агент уже представил в налоговый орган справку о доходах физического лица за 2011 г. (форма 2-НДФЛ) с указанием в ней суммы налога, исчисленной и удержанной без учета увеличенных стандартных вычетов, то агенту необходимо оформить и представить в налоговый орган новую справку. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки (Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденные Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Зачет излишне удержанных в 2011 г. сумм налога в счет налога, исчисленного в 2012 г., не допускается.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.03.2012