Организация заключила с иностранным исполнителем договор на выполнение проектных работ, местом реализации которых признается территория РФ. Российская организация перечислила аванс иностранному исполнителю. Иностранный контрагент свои обязательства по договору не выполнил, и в учете российской организации образовалась задолженность по возврату уплаченного иностранцу аванса. Российская организация передает право требования образовавшегося долга другой иностранной организации. Как в данной ситуации определяются место реализации права требования долга для целей налогообложения НДС и налоговая база по НДС?

Ответ: В случае если организация, заключившая с иностранным исполнителем договор на выполнение проектных работ, местом реализации которых признается территория РФ, перечислила аванс иностранному исполнителю, но при этом иностранный контрагент свои обязательства по договору не выполнил, в связи с чем российская организация передает право требования образовавшегося долга другой иностранной организации, то данная операция передачи имущественных прав признается объектом налогообложения НДС. Налоговым законодательством для целей исчисления НДС не предусматривается определение места реализации имущественных прав.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Обоснование: Право требования долга с точки зрения гражданского законодательства представляет собой имущественное право. Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Указанная норма сформулирована таким образом, что место реализации для целей определения объекта налогообложения НДС имеет значение только для товаров, работ и услуг. Место реализации товаров определяется в соответствии со ст. 147 НК РФ, а место реализации работ, услуг - в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Исходя из формулировки пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в отношении передачи имущественных прав место реализации, как для товаров, работ, услуг, не определяется.

Если налогоплательщик НДС осуществляет передачу имущественных прав, то такая операция признается объектом налогообложения НДС, за исключением случаев, когда такая операция исключается из объектов налогообложения (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождается от налогообложения НДС (пп. 12, 31, 34 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации операция по уступке права требования долга иностранной организации является объектом налогообложения НДС.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Соответственно, если сумма по договору уступки права требования долга будет превышать сумму задолженности иностранного исполнителя, то российской организации следует определить налоговую базу и исчислить к уплате в бюджет НДС.

Если организация уступит денежное требование по стоимости, не превышающей величину такого требования, то налоговая база по НДС будет равна нулю. В такой ситуации НДС к уплате в бюджет не начисляется.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.03.2012