Руководство организации предполагает, что в случае, если федеральным налоговым органом будет проводиться проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, может быть привлечен специалист. Вправе ли налоговый орган проводить опрос специалиста в качестве свидетеля?

Ответ: Поскольку в исчерпывающий перечень статей (ст. ст. 95, 96, 97 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)), поименованных в п. 1 ст. 105.17 Кодекса, в соответствии с которыми ФНС России вправе проводить проверки, не входит ст. 90 "Участие свидетеля" Кодекса, то привлечение любого лица в качестве свидетеля (в том числе и специалиста), в данном случае при проведении федеральным налоговым органом проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, не соответствует п. 1 ст. 105.17 Кодекса.

В связи с этим возможность опроса специалиста в качестве свидетеля в данном случае у налогового органа отсутствует.

Обоснование: Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в соответствии с положениями ст. 105.17 Кодекса (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Пунктом 1 ст. 105.17 Кодекса установлено, что проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее - проверка) проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения (далее - ФНС России).

Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16 Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

При проведении проверок ФНС России вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные ст. ст. 95 - 97 Кодекса. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Таким образом, в п. 1 ст. 105.17 Кодекса приведен исчерпывающий перечень статей Кодекса, в соответствии с которыми в рамках проверок могут быть привлечены:

- эксперт (на основании ст. 95 Кодекса);

- специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела (на основании ст. 96 Кодекса);

- переводчик (на основании ст. 97 Кодекса).

Участие свидетеля регламентируется ст. 90 Кодекса, которая в п. 1 ст. 105.17 Кодекса не поименована. Следовательно, свидетель не может принимать участие в проверках, проводимых ФНС России в соответствии со ст. 105.17 Кодекса.

Механизм реализации привлечения специалиста содержится в п. п. 1 - 3 ст. 96 Кодекса и позволяет определить, в каких случаях, на каких условиях и в соответствии с какими требованиями может быть привлечен специалист в рамках мероприятий налогового контроля. При этом, поскольку участие свидетеля не предусмотрено п. 1 ст. 105.17 Кодекса, п. 3 ст. 96 Кодекса не применяется в отношении проверок (этот пункт может быть применен, например, в ходе выездной налоговой проверки).

В связи с этим, по нашему мнению, поскольку ст. 105.17 Кодекса не предусматривает возможность участия в проверках полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами свидетеля (отсутствует ссылка на ст. 90 Кодекса), возможность опроса любого лица в качестве свидетеля (в том числе и специалиста) отсутствует.

Таким образом, поскольку в исчерпывающем перечне статей (ст. ст. 95, 96, 97 Кодекса), поименованных в п. 1 ст. 105.17 Кодекса, в соответствии с которыми ФНС России вправе проводить проверки, не входит ст. 90 "Участие свидетеля" Кодекса, привлечение любого лица в качестве свидетеля (в том числе и специалиста) не соответствует п. 1 ст. 105.17 Кодекса.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.03.2012