Российские организации, соответствующие всем условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков, предполагают заключить договор о создании КГН и зарегистрировать его в налоговых органах во II квартале 2012 г

В каком порядке в 2012 г. будут исчисляться ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в соответствующем квартале?

Ответ: Обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль возлагаются на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН). Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником КГН в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Соответственно, по нашему мнению, в указанной ситуации первым кварталом налогового периода, в котором начала действовать КГН, является II квартал 2012 г. (организации, соответствующие всем условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков, заключили договор о создании КГН и зарегистрировали его в налоговых органах во II квартале 2012 г.), а сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в этом квартале должна определяться как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в III квартале 2011 г.

При этом суммы авансовых платежей, уплаченные участниками КГН за I квартал 2012 г., подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику КГН. Суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащие уплате в III и IV кварталах 2012 г., необходимо рассчитывать в общем порядке.

Обоснование: Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 25.5, п. 1 ст. 246 НК РФ - абз. 4 и 5, в ст. 286 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник КГН обязан вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Участники КГН должны исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы в порядке, установленном ст. ст. 45 - 47 НК РФ (пп. 3 п. 5 ст. 25.5 НК РФ).

Организации, являющиеся ответственными участниками КГН, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой КГН. Участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (абз. 4 и 5 п. 1 ст. 246 НК РФ).

Порядок исчисления авансовых платежей определяется ст. 286 НК РФ.

В силу абз. 9 п. 2 ст. 286 НК РФ в КГН сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными данной статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником КГН в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы. Основание - п. 8 ст. 286 НК РФ.

В случаях если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании КГН регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками КГН авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику КГН. Об этом говорится в абз. 1 п. 9 указанной статьи.

При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником КГН по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником КГН обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным ст. 286 НК РФ днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, в котором КГН была зарегистрирована. Таковы требования абз. 2 п. 9 данной статьи.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (абз. 4 п. 2 указанной статьи).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (абз. 5 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2012