У работника имеется четыре ребенка. Первому из них исполняется 18 лет. Изменится ли код стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка, отражаемый в справке по форме 2-НДФЛ налогоплательщика?

Ответ: В случае если у работника имеется четыре ребенка и первому из них исполняется 18 лет, то код стандартного налогового вычета на ребенка, отражаемый в справке по форме 2-НДФЛ налогоплательщика, не изменится, если ребенку исполняется 18 лет, но при этом он становится учащимся очной формы обучения (аспирантом, ординатором, студентом, курсантом). В иных случаях в отношении данного ребенка стандартный налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется и, соответственно, в справке по форме 2-НДФЛ не отражается.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 г.:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (в ред. от 06.12.2011) "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" утверждена форма 2-НДФЛ.

Данная форма, в частности, содержит разд. 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты", п. 4.1 "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов":

Код Сумма Код Сумма Код Сумма Код Сумма

вычета вычета вычета вычета вычета вычета вычета вычета

В Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ приведен Справочник "Коды вычетов", в котором, в частности, приведены следующие коды:

114 На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого

учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,

студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге

(супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю,

супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых

находится ребенок

115 На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого

учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,

студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге

(супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю,

супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых

находится ребенок

116 На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте

до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения,

аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте

до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну,

попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного

родителя, на обеспечении которых находится ребенок

Как следует из данных положений, если ребенку исполняется 18 лет и он становится учащимся очной формы обучения (аспирантом, ординатором, студентом, курсантом), код стандартного налогового вычета, отражаемый в справке по форме 2-НДФЛ применительно к налогоплательщику, не изменяется.

Дополнительно отметим, что, если ребенок достиг 18 лет, но он не стал учащимся очной формы обучения (аспирантом, ординатором, студентом, курсантом), в отношении данного ребенка стандартный налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется и, соответственно, в справке по форме 2-НДФЛ не отражается.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.03.2012