Организация осуществляет инновационную деятельность в сфере создания новых видов материалов

Сможет ли такая организация изменить срок уплаты налога на прибыль путем предоставления инвестиционного налогового кредита, в случае если она станет участником консолидированной группы налогоплательщиков?

Ответ: Осуществление организацией инвестиционной деятельности в сфере создания новых видов материалов является одним из оснований для изменения срока уплаты налога на прибыль в форме инвестиционного налогового кредита (пп. 2 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса РФ). Данный кредит предоставляется на основании заявления организации путем заключения с ФНС России договора об инвестиционном налоговом кредите, который предусматривает уменьшение платежей по налогу на прибыль в течение срока его действия (п. 1 ст. 66 и п. 5 ст. 67 НК РФ).

В случае если организация станет участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), исчисление и уплата налога на прибыль будут осуществляться ответственным ее участником с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности всех участников этой группы. Что касается изменения срока уплаты налога, в том числе в форме инвестиционного налогового кредита, то в отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого по КГН, оно не производится независимо от видов деятельности, осуществляемых участниками этой группы (п. 3 ст. 62 НК РФ, введенный Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ)).

Обоснование: Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен, в частности, по налогу на прибыль организации. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из оснований, предусмотренных п. 1 ст. 67 НК РФ. Одним из них является осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе в области создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов (пп. 2 указанного пункта).

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль принимается ФНС России по согласованию с Минфином России в течение одного месяца со дня получения заявления. Основание - п. 5 ст. 67 и пп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ.

Законом N 321-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 25.1, а ст. 62 НК РФ - п. 3. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.1 НК РФ КГН признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников КГН. При этом обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налога на прибыль по КГН возлагаются на ответственного участника этой группы. Это следует из п. п. 2 и 3 указанной статьи.

В силу п. 3 ст. 62 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) в отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого по КГН, изменение срока уплаты налога не производится.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2012