В каком порядке налоговым органом будут истребоваться документы, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков?

Ответ: При проведении камеральной налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН) налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль по КГН в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ и подтверждать правильность исчисления и своевременность уплаты этого налога.

По общему правилу документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. При проведении налоговой проверки КГН указанные документы должны быть представлены в течение 20 рабочих дней со дня вручения требования (п. 6 ст. 6.1 и п. 3 ст. 93 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ)).

Обоснование: Право налоговых органов требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, закреплено нормами пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Об этом говорится в п. 2 ст. 88 НК РФ.

Законом N 321-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 25.5, ст. 88 НК РФ - п. 11, в ст. 93 внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник КГН обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по КГН, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

Камеральная налоговая проверка по КГН проводится в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных ответственным участником этой группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа (п. 11 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки по КГН налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по КГН в соответствии с гл. 25 НК РФ, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы. Необходимые пояснения и документы по КГН налоговому органу представляет ответственный участник этой группы (абз. 2 и 3 указанного пункта).

Ответственный участник КГН обязан представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по КГН, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы (пп. 8 п. 3 ст. 25.5 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке КГН) со дня получения соответствующего требования (абз. 1 п. 3 указанной статьи).

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного указанным пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. Таковы требования абз. 2 указанного пункта.

В течение 2 дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При проведении налоговой проверки КГН продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней. Основание - абз. 3 и 4 п. 3 ст. 93 НК РФ.

В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (КГН) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы (п. 5 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2012