Организация перечислила 6 февраля 2012 г. аванс гостинице, которая является плательщиком НДС, в счет последующего проживания работника. Работник приехал в гостиницу 9 февраля и прожил до 20 февраля 2012 г. Гостиница исчислила НДС при получении аванса

Должна ли гостиница выставить счет-фактуру на аванс, полученный от организации за проживание в гостинице работника организации?

Ответ: Полагаем, что в случае если организация перечислила 6 февраля 2012 г. аванс гостинице, которая является плательщиком НДС, в счет последующего проживания работника организации, который приехал в гостиницу 9 февраля и прожил до 20 февраля 2012 г., и гостиница исчислила НДС при получении аванса, то гостиница при получении данного аванса должна выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм аванса.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Относительно необходимости исчисления НДС с предоплаты, полученной в том же периоде, в котором услуги были оказаны, существует две позиции.

Минфин России в Письме от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС России в Письмах от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@, от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684 указали на необходимость начисления НДС в такой ситуации.

Однако существуют судебные решения, в которых изложена иная точка зрения. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 N А57-14658/2010 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-17397/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) указано, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров.

Из ситуации, представленной в запросе, следует, что гостиница начислила НДС при получении аванса.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В Письме Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99 сделаны следующие выводы.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры по указанным денежным средствам независимо от того, в каком налоговом периоде осуществляется отгрузка предварительно оплаченных товаров. В то же время в Письме Минфина России N 03-07-14/99 уточнено, что, если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателям не требуется.

ФНС России в Письмах от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@ высказывает противоположное мнение: вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

Учитывая вышесказанное, полагаем, что гостинице при получении от организации аванса за проживание физического лица необходимо выставлять счет-фактуру.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.03.2012