Физическое лицо получает доходы в виде выплат в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых осуществлена в 2010 г., через банк (депозитарий) в соответствии с условиями депозитарного договора

Признается ли депозитарий, осуществляющий указанные выплаты, налоговым агентом по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ?

Ответ: В случае если физическое лицо получает доходы в виде выплат в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых осуществлена в 2010 г., через банк (депозитарий) в соответствии с условиями депозитарного договора, то независимо от даты государственной регистрации выпуска данных ценных бумаг с 01.01.2012 депозитарий, осуществляющий указанные выплаты, признается налоговым агентом по НДФЛ.

Обоснование: Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо. Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом. Об этом говорится в ч. 1 - 3 ст. 7 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ).

Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо). Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме. Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью заключенного депозитарного договора (ч. 4 указанной статьи).

Федеральным законом от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) Закон N 39-ФЗ был дополнен ст. 7.1, а ч. 13 ст. 7 Закона N 39-ФЗ изложена в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2012 (п. 1 ст. 3 Закона N 122-ФЗ).

Депозитарий, осуществляющий учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, обязан оказывать депоненту услуги, связанные с получением доходов по таким ценным бумагам в денежной форме и иных причитающихся владельцам таких ценных бумаг денежных выплат. Это следует из ч. 13 ст. 7 Закона N 39-ФЗ (в ред. Закона N 122-ФЗ).

Особенности получения доходов в денежной форме и иных денежных выплат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, причитающихся владельцам таких ценных бумаг, определены ст. 7.1 Закона N 39-ФЗ (в ред. Закона N 122-ФЗ).

Владельцы и доверительные управляющие эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением получают доходы в денежной форме и иные денежные выплаты по ценным бумагам через депозитарий, осуществляющий учет прав на ценные бумаги, депонентами которого они являются. Депозитарный договор между депозитарием, осуществляющим учет прав на ценные бумаги, и депонентом должен содержать порядок передачи депоненту выплат по ценным бумагам (п. 1 ст. 7.1 Закона N 39-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 122-ФЗ действие положений ст. ст. 7 и 7.1 Закона N 39-ФЗ (в ред. Закона N 122-ФЗ) распространяется в том числе на выпуски федеральных государственных эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых осуществлена до дня вступления в силу Закона N 122-ФЗ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу абз. 1 п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено данным пунктом.

Законом N 122-ФЗ внесены изменения в п. 18 ст. 214.1 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2012 (п. 2 ст. 3 Закона N 122-ФЗ).

В целях ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска на основании депозитарного договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанного выше договора. Основание - абз. 2 п. 18 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Закона N 122-ФЗ).

При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы. К таким расходам относятся расходы, связанные с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика (абз. 3 указанного пункта).

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены:

- оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо - налогоплательщик произвело соответствующие расходы;

- брокерские отчеты;

- документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

В случаях представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан хранить копии таких документов. Налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг (абз. 4 и 5 указанного пункта).

Исчисление, удержание и уплата суммы НДФЛ осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ (абз. 6 и 7 указанного пункта).

Налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы НДФЛ, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на специальных депозитарных счетах (абз. 8 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2012