В каком виде - на бумажном носителе либо в электронном виде налогоплательщики НДС вправе вести книгу покупок и книгу продаж? В каком порядке налогоплательщики НДС обязаны исправить ошибочную запись в книге продаж в связи с внесением исправлений в счет-фактуру, в том числе корректировочный, согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"?

Ответ: Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) налогоплательщики НДС вправе самостоятельно выбрать, в каком виде вести книгу покупок и книгу продаж - на бумажном носителе либо в электронном виде. Исправление ошибочной записи в книге продаж в связи с внесением исправлений в счет-фактуру, в том числе корректировочный, производится путем указания в ней показателей стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры с отрицательными знаками, а регистрируемый исправленный счет-фактура, в том числе корректировочный, указывается с положительными значениями (если изменения необходимо внести за текущий период) или путем оформления дополнительных листов книги продаж (если изменения необходимо внести за прошедшие налоговые периоды).

Обоснование: Согласно п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения, форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения согласно Приложению N 2, форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его ведения, форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила ее ведения, а также форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила ее ведения утверждены Постановлением N 1137.

В соответствии с п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур, в том числе корректировочных, исправленных, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

В соответствии с п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 4 - 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, в том числе корректировочному, в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, в том числе корректировочный, до внесения в него исправлений.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Налоговый период по НДС, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Таким образом, дополнительные листы книги продаж оформляются, только если изменения необходимо внести за прошедшие налоговые периоды. Корректировка книги продаж за текущий период производится непосредственно в ней, для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры указываются с отрицательными знаками, а в отношении регистрируемого счета-фактуры указываются положительные значения.

Постановление N 1137 вступило в силу с 24.01.2012 (опубликовано в "Собрании законодательства РФ", 16.01.2012, N 3, ст. 417).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.03.2012