Правомерно ли принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров, в более позднем налоговом периоде, чем тот, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, организация, по нашему мнению, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, в более позднем налоговом периоде, чем тот, в котором возникло право на вычет, но не позднее трех лет после окончания налогового периода, в котором данное право возникло. Тем не менее следует отметить, что существует вероятность оспаривания налоговыми органами правомерности такого вычета.

Обоснование: Критерии принятия сумм НДС к вычету предусмотрены ст. ст. 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из судебной практики, нормами действующего налогового законодательства не предусмотрено, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, нежели когда налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением. Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А10-4226/07-Ф02-1504/08.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 разъяснено, что ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 01.10.2009 N 03-07-11/244, на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм налога на добавленную стоимость, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, организация имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, в более позднем налоговом периоде, чем тот, в котором возникло право на вычет, но не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.03.2012