В каком порядке суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, не зачтенные в счет имеющейся по этой группе недоимки, будут подлежать возврату в случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков?

Ответ: В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) суммы излишне уплаченного налога на прибыль по КГН, не зачтенные в счет имеющейся по этой группе недоимки, будут подлежать возврату после проведения зачета этих сумм в счет погашения недоимки по данному налогу. Возврат производится без начисления процентов на эти суммы на основании заявления ответственного участника КГН в налоговый орган по месту его учета.

Решение о возврате принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения указанного заявления или со дня подписания налоговым органом и этим участником акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась. При наличии у ответственного участника КГН недоимки по иным федеральным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, возврат вышеуказанных сумм не производится (абз. 2 п. 1 и п. 9 ст. 78 НК РФ).

Обоснование: Налоговые органы обязаны:

- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

- направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;

- осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) НК РФ был дополнен ст. 25.5, в п. п. 9 и 14 ст. 78 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник КГН имеет право обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН.

Правила проведения зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлены ст. 78 НК РФ, которые распространяются и на ответственного участника КГН (п. 14 указанной статьи).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ (п. 2 данной статьи).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Таковы требования п. 6 указанной статьи.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. п. 7 и 8 указанной статьи).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (абз. 1 и 2 п. 9 ст. 78 НК РФ).

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном указанной статьей. В случае прекращения действия договора о создании КГН суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН, не подлежащие зачету (не зачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат зачету (возврату) организации, являвшейся ответственным участником КГН, по ее заявлению. Возврат ответственному участнику КГН суммы излишне уплаченного налога на прибыль по КГН не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ. Основание - абз. 3 - 5 указанного пункта, введенные Законом N 321-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012