Производится ли взыскание налоговым органом налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков за счет имущества участников этой группы в случае неуплаты или неполной уплаты этого налога в установленный срок?

Ответ: В случае неуплаты или неполной уплаты налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН) в установленный срок данная обязанность исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках участников этой группы (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ). При недостаточности или отсутствии указанных средств или при отсутствии информации об этих счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы (абз. 2 п. 7 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества участников КГН принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога на прибыль по данной группе. Последовательность взыскания налога, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы определена положениями п. 11 ст. 47 НК РФ, введенными Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ).

Обоснование: Законом N 321-ФЗ внесены изменения в ст. ст. 45, 46 и 47 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по КГН исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом ответственному участнику КГН требования об уплате налога (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников КГН или при отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог на прибыль по КГН за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы. Основание - абз. 2 п. 7 ст. 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. Указанное постановление исполняется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика суммы налога, причитающейся к уплате. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абз. 3 указанного пункта).

Согласно п. 11 ст. 47 НК РФ положения данной статьи применяются при взыскании налога на прибыль организаций по КГН, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы с учетом следующих особенностей:

- взыскание налога за счет имущества участников КГН в первую очередь производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках ответственного участника этой группы, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;

- при недостаточности (отсутствии) у ответственного участника КГН наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, взыскание налога производится у иных участников этой группы за счет аналогичных средств;

- при недостаточности (отсутствии) у участников КГН наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, взыскание налога производится за счет иного имущества ответственного участника этой группы. Последовательность такого взыскания установлена пп. 2 - 6 п. 5 ст. 47 НК РФ;

- при недостаточности имущества ответственного участника КГН для исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций по КГН, соответствующих пеней и штрафов взыскание налога производится за счет иного имущества иных участников этой группы в последовательности, установленной пп. 2 - 6 п. 5 указанной статьи.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012