Российские организации планируют заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков

Прекращается ли действие такого договора, в случае если одна из организаций - участников КГН будет ликвидирована?

Ответ: Принятие решения о ликвидации организации - участника КГН является основанием для внесения сторонами договора о создании КГН изменений в этот договор.

Соглашение об изменении договора принимается всеми участниками такой группы, исключая организацию, которая ликвидирована. Данное соглашение представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган обязан зарегистрировать указанные изменения в течение 10 дней со дня представления документов, предусмотренных п. 5 ст. 25.4 Налогового кодекса РФ, и выдать уполномоченному представителю ответственного участника КГН один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации. Изменения договора вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом (пп. 4 п. 8 ст. 25.4 НК РФ).

Действие договора о создании КГН прекращается в случае уклонения от внесения указанных изменений в этот договор с 1 января календарного года, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу. В случае если ликвидируется организация, являющаяся ответственным участником КГН, действие указанной группы также прекращается. Данный вывод следует из п. 9 ст. 25.4 и пп. 5 п. 1 ст. 25.6 НК РФ.

Обоснование: Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 2 указанной статьи юридическое лицо может быть ликвидировано:

- по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

- по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ)

Порядок заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и внесения в него изменений определяется ст. ст. 25.3 и 25.4 НК РФ. Данные статьи введены Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно договору о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 25.3 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 25.4 НК РФ договор о создании КГН может быть изменен в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной статьей.

Принятие решения о ликвидации одной или нескольких организаций - участников КГН является основанием для внесения сторонами договора о создании КГН изменений в указанный договор (пп. 1 п. 2 данной статьи).

Соглашение об изменении договора о создании КГН принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы (п. 3 указанной статьи).

Соглашение об изменении договора о создании КГН в случаях, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 25.4 НК РФ, представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании КГН (пп. 3 п. 4 указанной статьи).

Пунктом 5 указанной статьи определено, что для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН ее ответственный участник представляет в налоговый орган следующие документы:

- уведомление о внесении изменений в договор;

- подписанные уполномоченными лицами участников КГН два экземпляра соглашения об изменении договора;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

- документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных ст. 25.2 НК РФ, с учетом внесенных изменений в договор.

Согласно п. 6 ст. 25.4 НК РФ налоговый орган обязан в течение 10 дней со дня представления документов, указанных в п. 5 названной статьи:

- зарегистрировать изменения договора о создании КГН;

- выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации.

Изменения договора о создании КГН в случаях, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 25.4 НК РФ, вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом (пп. 4 п. 8 данной статьи).

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании КГН влечет прекращение действия договора с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу (п. 9 указанной статьи).

Кроме того, следует иметь в виду, что КГН прекращает действовать в случае ликвидации ответственного участника КГН. Основание - пп. 5 п. 1 ст. 25.6 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012