Российские организации планируют создать консолидированную группу налогоплательщиков

В каком порядке такие организации могут заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков с 1 января 2012 г.?

Ответ: Договор о создании КГН может быть заключен между организациями, соответствующими условиям, установленным п. п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 Налогового кодекса РФ. Указанные организации объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности участников такого договора. Договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН.

В целях исчисления и уплаты налога на прибыль по КГН с 1 января 2012 г. ответственный участник этой группы должен представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ, до 31 марта 2012 г. В случае если документы будут поданы после указанной даты, но не позднее 30 октября 2012 г., то исчисление и уплата налога на прибыль в рамках КГН станут возможными с 1 января 2013 г. (п. 7 ст. 25.3 НК РФ).

Обоснование: Порядок заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков определен ст. 25.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

В соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 25.3 НК РФ.

Положения, которые должен содержать договор о создании КГН, определены п. 2 указанной статьи.

Договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН. В случае если ответственный участник КГН в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 5 ст. 25.3 НК РФ).

Для регистрации договора о создании КГН ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган следующие документы:

- подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора о создании КГН;

- два экземпляра договора о создании КГН;

- документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 НК РФ, заверенные ответственным участником КГН. К ним относятся копии платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании КГН (п. 6 указанной статьи).

Для применения с 1 января 2012 г. положений гл. 3.1 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ), представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г. В этом случае после регистрации договора о создании КГН в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 г. Основание - п. 3 ст. 3 Закона N 321-ФЗ.

Согласно п. 8 ст. 25.3 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган документов, указанных в п. 6 данной статьи, производит регистрацию договора о создании КГН либо принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации. При обнаружении нарушений, устранимых в пределах срока, установленного данным пунктом, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника КГН. До истечения срока, установленного данным пунктом, ответственный участник КГН вправе устранить выявленные нарушения.

Из положений п. 9 указанной статьи следует, что при соблюдении условий, предусмотренных ст. 25.2 НК РФ и п. п. 1 - 7 ст. 25.3 НК РФ, налоговый орган обязан:

- выдать один экземпляр договора о создании КГН с отметкой о его регистрации ответственному участнику КГН лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, - в течение пяти дней с даты его регистрации;

- направить информацию о регистрации этого договора в налоговые органы по месту нахождения организаций - участников КГН и их обособленных подразделений - в течение пяти дней с даты регистрации договора.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012