Строительная организация участвует в уставном капитале трех других организаций, осуществляющих деятельность в той же сфере. Доля такого участия в каждой из этих организаций составляет 90 процентов

Вправе ли такие организации создать консолидированную группу налогоплательщиков в целях уплаты налога на прибыль?

Ответ: Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков и условиях ее создания определены ст. ст. 25.1 и 25.2 Налогового кодекса РФ, введенными Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ).

КГН создается на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности всех участников такого договора. КГН создается на срок не менее чем два календарных года.

Если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале трех других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов, КГН может быть создана. При этом данное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия указанного договора.

Кроме того, участники КГН по отдельности, а также все участники КГН в совокупности должны соответствовать условиям, которые определены положениями п. п. 3 и 5 ст. 25.2 НК РФ и должны соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН.

Обоснование: Законом N 321-ФЗ внесены изменения в НК РФ, предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

В силу п. 1 ст. 25.2 НК РФ российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным данной статьей, вправе создать КГН. Условия, которым должны соответствовать участники КГН, предусмотренные данной статьей, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено НК РФ.

КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН. Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном НК РФ (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 3 ст. 25.2 НК РФ определено, что организация - сторона договора о создании КГН должна соответствовать следующим условиям:

- организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве);

- размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Кроме того, все в совокупности организации, являющиеся участниками КГН, должны соответствовать следующим условиям:

- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 10 млрд руб. В указанную сумму не включаются суммы налогов, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 100 млрд руб.;

- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 300 млрд руб. (п. 5 указанной статьи).

В п. 6 ст. 25.2 НК РФ приведен перечень организаций, которые не вправе создавать КГН, в котором строительные организации не поименованы.

КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций (п. 7 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012