Организации заключили договор инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности

В каком порядке будет определяться налоговая база по налогу на прибыль организаций в случае прекращения такого договора по истечении срока его действия?

Ответ: Если организации заключили договор инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности, то в случае прекращения такого договора по истечении срока его действия в налоговую базу по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком будут включаться доходы, полученные по указанным в п. 4 ст. 278.2 Налогового кодекса РФ операциям инвестиционного товарищества в отчетном (налоговом) периоде, в котором такой договор прекратит действовать (за исключением доходов, полученных налогоплательщиком при прекращении договора). Указанные доходы уменьшаются на суммы, соответствующие доле налогоплательщика в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, а также расходов налогоплательщика на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей. Если полученная разница является отрицательной, она признается убытком, а налоговая база - равной нулю. Указанный убыток учитывается при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 10 ст. 278.2 НК РФ, и (или) переносится на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Обоснование: Правовые условия для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества определяются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли (ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагается обязанность по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 335-ФЗ договор инвестиционного товарищества должен быть заключен с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия. Срок действия договора инвестиционного товарищества, в том числе заключенного с указанием цели в качестве отменительного условия, не может превышать пятнадцать лет. В случае если срок действия договора инвестиционного товарищества не указан, такой договор действует в течение пятнадцати лет.

Частью 1 ст. 19 Закона N 335-ФЗ определено, что договор инвестиционного товарищества прекращается вследствие:

- истечения установленного Законом N 335-ФЗ предельного срока договора инвестиционного товарищества (п. 1 указанной части);

- достижения цели, если она была указана в договоре инвестиционного товарищества в качестве отменительного условия (п. 2 указанной части);

- возникновения ситуации, при которой в договоре инвестиционного товарищества участвует только один товарищ (п. 3 указанной части).

Со дня прекращения договора инвестиционного товарищества товарищи, состоявшие в договоре на день его прекращения, несут ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц в пределах и в объеме, которые установлены ст. ст. 14 и 18 Закона N 335-ФЗ (ч. 3 ст. 19 Закона N 335-ФЗ).

Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) НК РФ был дополнен ст. 278.2. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

В силу п. 2 ст. 278.2 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода.

При расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества в налоговую базу включаются доходы по указанным в п. 4 указанной статьи операциям, полученные по операциям инвестиционного товарищества в отчетном (налоговом) периоде, в котором договор инвестиционного товарищества прекратил действовать. В налоговую базу не включаются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении или прекращении данного договора (абз. 1 п. 13 указанной статьи).

Из положений п. п. 6, 7 и абз. 2 п. 13 ст. 278.2 НК РФ следует, что при определении налоговой базы при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества доходы по операциям, указанным в п. 4 данной статьи, уменьшаются на следующие суммы расходов:

- на суммы, соответствующие доле налогоплательщика в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей;

- расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей.

При определении налоговой базы указанные доходы на сумму вклада налогоплательщика в общее дело товарищей не уменьшаются.

Если величина, рассчитанная в соответствии с п. 13 данной статьи, по одному или нескольким видам доходов, указанных в п. 4 данной статьи, является отрицательной, соответствующие суммы признаются убытком налогоплательщика, полученным при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества. При этом налоговая база признается равной нулю (абз. 3 п. 13 данной статьи).

Убытки налогоплательщика, полученные при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, учитываются им при определении налоговой базы в соответствии с п. 10 указанной статьи и (или) переносятся на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ. Не признается убытком налогоплательщика отрицательная разница между оценкой имущества и (или) имущественных прав, переданных ему при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, и оценкой, по которой это имущество и (или) эти имущественные права ранее были переданы по договору инвестиционного товарищества. Основание - абз. 4 и 5 п. 13 ст. 278.2 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012