Физическое лицо, перечислившее в 2012 г. денежные средства в виде пожертвований некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала по договору пожертвования, получило социальный налоговый вычет в сумме пожертвования

Подлежат ли включению в налоговую базу по НДФЛ суммы такого вычета при возврате указанных денежных средств жертвователю в случае отмены пожертвования в связи с его использованием не в соответствии с назначением, предусмотренным указанным договором?

Ответ: В случае возврата физическому лицу денежных средств, перечисленных им в 2012 г. в виде пожертвований некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала по договору пожертвования, по причине использования данных денежных средств не в соответствии с назначением, предусмотренным указанным договором, налогоплательщик обязан включить в налоговую базу по НДФЛ налогового периода, в котором денежные средства были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного физическому лицу в связи с перечислением такого пожертвования.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 4, 5 Закона N 275-ФЗ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ) целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте РФ либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе получать от некоммерческой организации - собственника целевого капитала в сроки и в порядке, которые установлены Законом N 275-ФЗ и договором пожертвования, информацию:

- о формировании целевого капитала, в который жертвователем были внесены денежные средства, или о пополнении целевого капитала, в который жертвователем были внесены денежные средства, ценные бумаги, недвижимое имущество;

- о доходе от доверительного управления таким целевым капиталом;

- об использовании дохода от такого целевого капитала (ч. 1 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

Согласно ч. 2 указанной статьи жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если такое пожертвование, переданное на формирование или пополнение целевого капитала, используется:

- не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования;

- если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 Гражданского кодекса РФ, а также в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала.

Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в случае отмены пожертвования не может превышать сумму пожертвования либо в случае невозможности возврата ценных бумаг, недвижимого имущества в натуре сумму первоначальной оценки указанного имущества (ч. 4 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Это следует из п. 3 ст. 210 НК РФ.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ. Основание - абз. 6 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Указанный в данном подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению (абз. 7 указанного подпункта).

Законом N 328-ФЗ внесены изменения в п. 4 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ). Данные изменения вступили в силу с 22 ноября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 328-ФЗ). Изменения, внесенные Законом N 235-ФЗ в п. 1 ст. 219 НК РФ, вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, в том числе в случае отмены пожертвования, налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования. Таковы требования абз. 8 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ (ред. от 21.11.2011)).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012