Организация осуществляет добычу нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участке недр, расположенном в границах Республики Татарстан, лицензия на право пользования которым выдана в феврале 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти которого превышают 2500 млн т по состоянию на 1 января 2011 г

Предоставляется ли такой организации налоговый вычет по НДПИ?

Ответ: В случае если организация осуществляет добычу нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участке недр, расположенном в границах Республики Татарстан, лицензия на право пользования которым выдана в феврале 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти которого превышают 2500 млн т по состоянию на 1 января 2011 г., то с 1 января 2012 г. организация вправе уменьшить на налоговые вычеты сумму НДПИ, исчисленную по итогам налогового периода.

Обоснование: Отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории РФ, ее континентального шельфа, регулируются Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1).

Участки недр предоставляются в пользование для добычи полезных ископаемых на срок отработки месторождения полезных ископаемых, исчисляемый исходя из технико-экономического обоснования разработки месторождения полезных ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр (абз. 3 ч. 1 ст. 10 Закона N 2395-1).

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом РФ. Лицензия включает также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия удостоверяет, в частности, право разработки месторождений полезных ископаемых (ч. 1 и 4 ст. 11 Закона N 2395-1).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

В целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми, одним из которых является углеводородное сырье, и в частности нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ).

Налогообложение НДПИ в 2012 г. производится по налоговой ставке 446 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умноженной на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв) (пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу, газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья и углю исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ).

Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) гл. 26 НК РФ была дополнена ст. 343.2, а ст. 343 - п. 5. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

При применении налогоплательщиком налогового вычета, установленного ст. 343.2 НК РФ, сумма НДПИ, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со ст. 343 НК РФ по итогам налогового периода по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, добытой на участках недр, указанных в п. п. 2 или 3 ст. 343.2 НК РФ, уменьшается на величину указанного налогового вычета. При превышении определенной за налоговый период суммы налогового вычета по участкам недр, указанным в п. п. 2 и 3 ст. 343.2 НК РФ, над суммой налога, исчисленной по этим участкам недр в соответствии со ст. 343 НК РФ по итогам этого налогового периода, размер налогового вычета принимается равным сумме налога, исчисленной по этим участкам недр. Основание - п. 5 ст. 343 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 343.2 НК РФ (в ред. Закона N 338-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 343 НК РФ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на установленные ст. 343.2 НК РФ налоговые вычеты.

При добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан), лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн т или более по состоянию на 1 января 2011 г., сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным участкам недр в миллионах рублей по формуле: 630,6 x Кп. Указанный налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2016 г. включительно (п. 2 ст. 343.2 НК РФ).

Пунктом 4 указанной статьи определено, что в целях применения п. 2 ст. 343.2 НК РФ коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую (Кп), определяется в следующем порядке:

- коэффициент Кп принимается равным 1, если в налоговом периоде, в котором применяется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы 29,2 долл. США за 1 т и 60 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5 долл. США (пп. 1 п. 4 указанной статьи);

- коэффициент Кп принимается равным 0 в случае невыполнения условия, предусмотренного пп. 1 указанного пункта (пп. 2 указанного пункта).

При отсутствии информации о средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за период мониторинга в официальных источниках средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения налогового вычета, установленного данной статьей, определяется налогоплательщиком за период мониторинга самостоятельно. Об этом говорится в п. 5 указанной статьи.

В случае если в налоговом периоде применяются различные ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, в целях применения ст. 343.2 НК РФ используются средневзвешенные ставки установленной вывозной таможенной пошлины. Средневзвешенные ставки рассчитываются за налоговый период с учетом количества календарных дней в налоговом периоде, в которые применялись указанные ставки вывозной таможенной пошлины (п. 6 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012