Организация перечислила в бюджет сумму НДФЛ в размере большем, чем удержала у налогоплательщиков. Вправе ли она зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих платежей по НДФЛ?

Ответ: Налоговый агент, ошибочно перечисливший в бюджетную систему Российской Федерации сумму денежных средств, не удержанную из доходов физических лиц и не являющуюся НДФЛ, обязан обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации соответствующей суммы.

Зачет суммы, излишне перечисленной в бюджет за счет средств организации, в счет налога, плательщиками которого являются физические лица, невозможен.

Обоснование: Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Особый ("иной") порядок установлен п. 1 ст. 231 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, из доходов которого налоговый агент удержал излишнюю сумму НДФЛ, обращается с заявлением о возврате ему соответствующей суммы к налоговому агенту. И только при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ налоговому агенту предоставлено право самостоятельно (без уведомления налогового органа и получения от него соответствующего разрешения) решать вопросы, связанные с корректировкой исчисленной и удержанной из доходов физических лиц суммы НДФЛ. При этом не допускается зачет излишне удержанного из доходов налогоплательщика налога в счет предстоящих платежей: налоговый агент обязан произвести именно возврат излишне удержанной суммы налога.

Однако в рассматриваемой ситуации положения п. 1 ст. 231 НК РФ не действуют, поскольку речь идет не о том, что налоговый агент перечислил в бюджет излишне удержанную из доходов налогоплательщика сумму налога, а о том, что налоговый агент перечислил в бюджет сумму, превышающую сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ. Следовательно, вопросы корректировки поступившей в бюджетную систему Российской Федерации суммы денежных средств должны решаться только налоговым органом.

При этом представляется невозможным проведение зачета излишне перечисленной налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации суммы в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Во-первых, плательщиками НДФЛ являются именно физические лица и налог может быть и должен быть удержан из доходов физических лиц. При этом организация - источник выплаты дохода выполняет функции налогового агента - посредника, в обязанности которого входит формирование налоговой базы по выплаченным физическим лицам доходам, исчисление, удержание из доходов физических лиц и перечисление удержанных сумм НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, перечисленная организацией сумма денежных средств в части, превышающей сумму, удержанную из доходов физических лиц, не является НДФЛ.

Во-вторых, невозможен зачет суммы, перечисленной в бюджет одним лицом, в счет погашения обязательств другого лица. Другими словами, организация - налоговый агент не имеет права произвести перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет погашения будущих обязательств физических лиц по уплате НДФЛ.

При этом не исключается вариант, что налоговый орган, в который организация, ошибочно перечислившая в бюджетную систему Российской Федерации сумму, не являющуюся НДФЛ, обратится с заявлением о возврате указанной суммы на ее расчетный счет, предложит организации произвести зачет этой суммы в счет каких-либо иных налогов или уплаты штрафных санкций - платежей, источником которых является сама организация.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации, либо о зачете указанной суммы в счет иных платежей организации. Решение по данному вопросу может быть принято только налоговым органом.

Аналогичные по смыслу разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.03.2012