В октябре 2011 г. работника призвали на военную службу в армию. В трудовой договор с работником было включено условие, что в случае призыва в армию ему будет выплачено выходное пособие в размере двух среднемесячных заработков. Следует ли данное выходное пособие облагать НДФЛ, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: Если трудовым договором установлено выходное пособие работнику, призванному на военную службу, в размере двух среднемесячных заработков, то такое пособие является компенсационной выплатой при увольнении и в полном размере не облагается НДФЛ, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обоснование: При призыве работника на военную службу в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ трудовой договор подлежит прекращению по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.

Согласно абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ работник, которого призвали на военную службу, имеет право на выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Данный вид пособия является компенсационным.

В силу ч. 4 ст. 178 ТК РФ в трудовом договоре можно установить повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Следовательно, если трудовым договором установлено выходное пособие работнику, призванному на военную службу, в меньшем размере, чем трехкратный размер среднего месячного заработка, то такое пособие не будет облагаться НДФЛ в полном размере.

Согласно Письму Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-05/6-1111 выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работнику организации при увольнении, в том числе выходное пособие, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

В пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" указано, что все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В рассматриваемой ситуации можно сделать вывод, что если трудовым договором установлено выходное пособие работнику, призванному на военную службу, в размере двух среднемесячных заработков, то такое пособие в полном размере не облагается НДФЛ, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.03.2012