Какую дату при исчислении налога на прибыль следует понимать под датой совершения сделки в целях применения пп. 3 п. 3 и абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ - дату приобретения или реализации налогоплательщиком ценных бумаг?

Ответ: Под датой совершения сделки при исчислении налога на прибыль в целях применения пп. 3 п. 3 и абз. 3 п. 5 ст. 280 Налогового кодекса РФ следует понимать как дату приобретения, так и дату реализации налогоплательщиком ценных бумаг, поскольку обе данные даты важны в целях правильного определения налоговой базы от операций с ценными бумагами. При определении доходов под датой совершения сделки следует понимать дату реализации, а при определении расходов - дату приобретения.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Пунктом 3 ст. 280 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 280 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Пунктом 5 ст. 280 НК РФ установлено, что рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Абзацем 3 п. 5 ст. 280 НК РФ установлено, что при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

Данные положения ст. 280 НК РФ говорят о том, что для правильного определения налога от реализации или иного выбытия обращающихся на организованном рынке ценных бумаг организации необходимо обратить внимание на интервал цен по указанной ценной бумаге. Если же на дату совершения сделки интервал цен отсутствует, то необходимо применить интервал цен, который сложился до даты совершения сделки. При этом применить необходимо только тот интервал цен, дата формирования которого наиболее близка к дате совершения налогоплательщиком сделки. Дата формирования интервала цен не может отклоняться от даты совершения налогоплательщиком сделки более чем на три месяца.

Как в целях применения пп. 3 п. 3, так и абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ под датой совершения сделки следует понимать как дату приобретения, так и дату реализации налогоплательщиком ценных бумаг.

Организация, реализуя ценные бумаги, рассчитывает налоговую базу путем вычитания из доходов от реализации ценных бумаг расходов, связанных с их приобретением. Следовательно, ей необходимо определить как доходы, так и расходы.

Представим, что ценная бумага признается обращающейся на организованном рынке. В этом случае организации необходимо будет обратить внимание на вышеуказанный интервал цен по указанной ценной бумаге. Однако ей необходимо будет обратить внимание не только на интервал цен, сложившийся на дату реализации ценных бумаг, но и на интервал цен, сложившийся на дату их приобретения. Это необходимо в связи с тем, что организации необходимо правильно определить не только учитываемые доходы, но и расходы. Доходы будут определяться с учетом интервала цен, сложившегося на дату реализации, а расходы - на дату приобретения.

Отсюда и вывод, что под датой совершения сделки следует понимать как дату приобретения, так и дату реализации налогоплательщиком ценных бумаг, поскольку обе даты важны в целях правильного определения налоговой базы от операций с ценными бумагами. При определении доходов под датой совершения сделки следует понимать дату реализации, а при определении расходов - дату приобретения.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.03.2012