Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, заключила два договора с одним индивидуальным предпринимателем, не состоящим в штате, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета (договор N 1), а также услуги по ведению делопроизводства в организации (договор N 2)

Оплата услуг по обоим договорам включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль согласно пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки посчитал, что организация неверно применила статьи расходов, однако занижения налоговой базы по данному эпизоду проверкой не установлено (налог уплачен в полном объеме).

Вправе ли организация учитывать затраты, произведенные в оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, а также общего делопроизводства, в составе расходов на основании пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ? Допущено ли организацией в данном случае налоговое нарушение?

Ответ: Расходы организации на оплату услуг индивидуального предпринимателя по ведению бухгалтерского и налогового учета (по договору N 1) следует учитывать на основании пп. 36, а по ведению делопроизводства (по договору N 2) - пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Однако, поскольку занижения налоговой базы по налогу на прибыль налоговой проверкой не установлено, событие налогового правонарушения (ст. 106 НК РФ), а также грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, приведенное в ст. 120 НК РФ, отсутствует.

Обоснование: К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Пункт 1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ определяет, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом понятие налогового учета содержится в ст. 313 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Так, согласно вышеуказанной статье НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Как следует из приведенного определения, налоговый учет основан на данных первичных документов, то есть напрямую связан с бухгалтерским учетом.

В этой связи услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета являются взаимосвязанными и взаимозависимыми, что позволяет оплату по договору N 1 за их выполнение отнести к одной категории расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В отношении ведения делопроизводства в организации следует отметить, что законодательство Российской Федерации не содержит определения понятия "документооборот организаций".

Вместе с тем следует иметь в виду, что деятельность любой организации так или иначе всегда связана с наличием большого объема различных документов: организационно-распорядительных (приказы, распоряжения), всевозможной переписки (запросов, ответов на запросы) с иными организациями и органами власти, кадровых документов, а также документов бухгалтерского и налогового учета. Все они должны формироваться и храниться в соответствии с едиными принципами и правилами, установленными в конкретной организации.

В целях налогообложения прибыли оплата по договору за оказанные индивидуальным предпринимателем услуги по делопроизводству относится к расходам по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенными с ИП, не состоящими в штате организации (на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данном случае вышеуказанный договор является договором возмездного оказания услуг согласно ст. 779 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, организации следует учитывать понесенные расходы на оплату по договорам по различным статьям НК РФ:

- по договору N 1 - на основании пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ;

- по договору N 2 - на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы принимаются к учету, если имеется документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учитывая изложенное, налоговый орган в данном случае прав. Однако, поскольку занижения налоговой базы по налогу на прибыль налоговой проверкой не установлено, событие налогового правонарушения (ст. 106 НК РФ) отсутствует. Также неверное определение статьи расходов не может быть отнесено к понятию грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, приведенному в ст. 120 НК РФ. Следовательно, организация не будет привлечена в данной ситуации к ответственности.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.03.2012