Организация собирается организовать рабочие места для работников (помещение арендовано у коммерческой фирмы) в другом регионе (субъекте РФ), в связи с чем возникает обязанность постановки на налоговый учет обособленного подразделения. В каком порядке организация, применяющая обычную систему налогообложения, обязана уплатить в отношении подразделения, которое на отдельный баланс не выделено и счет которому не открыт, налог на прибыль, НДС и НДФЛ?

Ответ: По месту нахождения обособленного подразделения организации в другом регионе (которое на отдельный баланс не выделено и счет которому не открыт) организацией уплачиваются налог на прибыль (авансовые платежи) - в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, а также НДФЛ - в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Обоснование: Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в силу НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 83 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.

НДС

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются именно организации, а обособленные подразделения таковыми не признаются в силу ст. 19 НК РФ.

Глава 21 НК РФ в действующей редакции не содержит положения, аналогичного ранее содержавшемуся до 01.01.2002 в ст. 175 "Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации" НК РФ, признанной утратившей силу Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", поэтому НДС уплачивается по месту постановки на учет организации в целом без уплаты в регионе по месту нахождения обособленного подразделения.

При этом особенности установлены лишь для иностранных организаций, имеющих на территории РФ несколько обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Налог на прибыль

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Уплата авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Следовательно, поскольку обособленное подразделение самостоятельным плательщиком налога на прибыль не является (п. 1 ст. 246 НК РФ), сумму налога (авансовых платежей), причитающуюся к уплате в бюджет субъекта РФ и бюджет муниципального образования за обособленное подразделение, головная организация уплачивает по месту нахождения обособленных подразделений.

НДФЛ

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, по доходам работников этих обособленных подразделений исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ должна также головная организация по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Дополнительно отметим, что в случае если в другом регионе (субъекте РФ) обособленное подразделение будет заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД (введенном на данной территории на основании гл. 26.3 НК РФ), то уплата этого налога является также обязательной для организации по месту нахождения обособленного подразделения.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012