Брак между супругами зарегистрирован в 1981 г

Муж 07.11.2005 заключил договор инвестирования строительства многоквартирного дома на сумму 5 740 000 руб.

25.04.2007 был подписан акт приема-передачи квартиры.

Все документы были составлены на имя мужа.

04.10.2008 муж скончался.

09.04.2009 жена получила у нотариуса свидетельство о праве на наследство на квартиру, а 27.05.2010 - свидетельство о праве собственности на данную квартиру.

08.02.2011 жена продала квартиру за 5 800 000 руб. Сумма дохода от продажи квартиры составила 60 000 руб.

Каков порядок уплаты НДФЛ в указанном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 марта 2012 г. N 03-04-05/9-281

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Из обращения следует, что супруг в ноябре 2005 г. заключил договор инвестирования строительства многоквартирного дома. В апреле 2007 г. был подписан акт приема-передачи квартиры. При этом до смерти супруга свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру ни на кого из супругов оформлено не было. В связи со смертью супруга (в октябре 2008 г.) налогоплательщик получил в апреле 2009 г. свидетельство о праве на наследство на данную квартиру. При этом свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено налогоплательщиком в мае 2010 г. В феврале 2011 г. квартира была продана.

Статьей 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Следовательно, право собственности на наследуемое имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав.

Учитывая изложенное, срок нахождения в собственности квартиры для целей определения размера предоставляемого имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, исчисляется со дня открытия наследства.

В случае продажи данной квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере не более 1 000 000 руб.

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже квартиры вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлены платежные документы.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета или сумму документально подтвержденных расходов по приобретению квартиры, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.03.2012