Организация находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы". В июле 2011 г. организация приобрела облигации в открытом паевом инвестиционном фонде. Облигации были проданы 31.12.2011. Какой режим налогообложения следовало применять организации в III, IV кварталах 2011 г. и с 01.01.2012?
Ответ: В случае если организация, находившаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы", в июле 2011 г. приобрела облигации в открытом паевом инвестиционном фонде, а 31.12.2011 данные облигации были проданы, то с 01.07.2011 организация должна применять традиционную систему налогообложения.
Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН профессиональные участники рынка ценных бумаг. Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в гл. 2 Федерального закона N 39-ФЗ. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- депозитарная деятельность;
- деятельность по управлению ценными бумагами;
- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Федерального закона N 39-ФЗ все вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Таким образом, в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, она не вправе применять УСН.
В том случае, если организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, она вправе применять УСН. Такое мнение было высказано в Письме Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201.
В рассматриваемой ситуации с июля 2011 г. при приобретении облигаций ПИФа организация становится участником договора доверительного управления и согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ имеет право применять УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
На момент совершения указанных операций организация применяла УСН с объектом налогообложения "доходы", а согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. При этом в течение налогового периода налогоплательщик не может изменять объект налогообложения.
В связи с этим при совершении рассматриваемых операций организация утрачивает право на применение УСН и с 01.07.2011 должна была перейти на традиционную систему налогообложения.
При этом в данном случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Вернуться на УСН организация сможет не ранее чем через год после того, как утратила право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Для перехода на УСН следует заново подать заявление в налоговую инспекцию в общем порядке по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ (см. также Письма ФНС России от 27.01.2010 N 3-2-15/4@, от 10.11.2009 N ШС-22-3/848@ (п. 4), Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3058/08-С3).
Д. В.Галкин
Аудиторская компания
ООО "Центр-аудит"
Материал предоставлен при содействии
ЗАО "ТелекомПлюс"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
11.03.2012