Должна ли российская организация выступить налоговым агентом по НДС при приобретении услуг по транспортировке грузов, импортируемых с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом?
Ответ: Российская организация, приобретающая услуги по транспортировке грузов, импортируемых с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, у казахстанского хозяйствующего субъекта, налоговым агентом по НДС не выступает.
Обоснование: Порядок применения НДС в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Таможенного союза, в том числе Российской Федерации и Республики Казахстан, определяется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола, признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). Поскольку в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола услуги по транспортировке грузов не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых казахстанскими организациями, является территория Республики Казахстан, а не территория Российской Федерации.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ российская организация должна выступать налоговым агентом по НДС в случае приобретения у иностранных лиц товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации. В связи с этим при приобретении услуг, указанных в вопросе, российская организация налоговым агентом по НДС не является.
А. Н.Лозовая
Советник
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
11.03.2012