Организация с 01.10.2011 выплачивала работнику - участнику Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, доходы от осуществления им трудовой деятельности. При этом физическое лицо в 2011 г. еще не являлось резидентом Российской Федерации. Какой код статуса налогоплательщика следует указать организации-работодателю при заполнении справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2011 г.?

Ответ: В случае если организация с 01.10.2011 выплачивала работнику - участнику Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, доходы от осуществления им трудовой деятельности, то при заполнении справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2011 г. организации-работодателю необходимо проставить код статуса налогоплательщика под цифрой 2. Однако в такой ситуации у налогового органа могут возникнуть сомнения по поводу правомерности применения налоговым агентом для налогового нерезидента РФ ставки налогообложения в размере 13%, поскольку по общему правилу, установленному п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, к доходам нерезидентов применяется ставка НДФЛ в размере 30%.

На наш взгляд, во избежание каких-либо разногласий с налоговым органом налоговый агент на стадии сдачи справки может представить письменные пояснения о том, что использование названной ставки обусловлено положениями п. 3 ст. 224 НК РФ, применяемыми в отношении участника Государственной программы.

Обоснование: Согласно абз. 5 п. 3 ст. 224 НК РФ доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, облагаются НДФЛ по ставке в размере 13%.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В Рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) установлено, что в п. 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", то указывается цифра 3.

Таким образом, в ситуации, указанной в вопросе, необходимо проставить код статуса под цифрой 2.

Однако в такой ситуации у налогового органа могут возникнуть сомнения по поводу правомерности применения налоговым агентом для налогового нерезидента РФ ставки налогообложения в размере 13%, поскольку по общему правилу, установленному п. 3 ст. 224 НК РФ, к доходам нерезидентов применяется ставка НДФЛ в размере 30%.

На наш взгляд, во избежание каких-либо разногласий с налоговым органом налоговый агент на стадии сдачи справки может представить письменные пояснения о том, что использование названной ставки обусловлено положениями п. 3 ст. 224 НК РФ, применяемыми в отношении участника Государственной программы.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.03.2012