Вправе ли налоговый орган одновременно привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление декларации по НДС по п. 1 ст. 119 НК РФ и за непредставление сведений, содержащихся в этой же декларации, о сумме НДС, подлежащей уплате плательщиком как налоговым агентом, по п. 1 ст. 126 НК РФ?

Ответ: По нашему мнению, налоговый орган не вправе одновременно привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление декларации по НДС по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ и за непредставление сведений, содержащихся в этой же декларации, о сумме НДС, подлежащей уплате плательщиком как налоговым агентом, по п. 1 ст. 126 НК РФ, однако указанную позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: Из п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщики и налоговые агенты по НДС обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В разд. 1 декларации по НДС отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика (п. 33 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок)). В разд. 2 декларации по НДС отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента (п. 35 Порядка). Организация, которая является одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, отражает суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, в одном документе (в декларации) как налогоплательщик и налоговый агент (п. 3 Порядка).

За непредставление налоговой декларации предусмотрена ответственность п. 1 ст. 119 НК РФ. Ответственность, предусмотренная данной нормой, применяется только к налогоплательщику.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Эта ответственность применяется как к налогоплательщику, так и к налоговому агенту.

В то же время ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ наступает только в том случае, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ. Кроме того, из п. 2 ст. 108 НК РФ следует, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Есть решение суда, из которого следует, что налогоплательщик не может быть одновременно привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по НДС и по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений, содержащихся в этой же декларации, о сумме НДС, подлежащей исчислению, удержанию и уплате в бюджет по данным налогового агента. Правонарушение в данном случае заключается в непредставлении в установленный срок одного и того же документа (декларации), за что налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности дважды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2011 N А27-13715/2010).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

11.03.2012