При проверке налоговый орган исключил из расходов организации затраты на оплату труда работника (наладчика оборудования) и доначислил налог на прибыль на том основании, что организация в проверяемом периоде уже продала это оборудование и прекратила заниматься видом деятельности, для которого использовалось оборудование, но продолжала платить зарплату указанному работнику. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если при проверке налоговый орган исключил из расходов организации затраты на оплату труда работника (наладчика оборудования) и доначислил налог на прибыль на том основании, что организация в проверяемом периоде уже продала это оборудование и прекратила заниматься видом деятельности, для которого использовалось оборудование, но продолжала платить зарплату указанному работнику, то действия налогового органа являются неправомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В налоговом законодательстве нет каких-либо четких условий для признания расходов экономически оправданными, поэтому понятие "экономическая обоснованность расходов" является оценочной категорией. При этом обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, эффективности или полученного результата (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П), а также способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором (ст. 135 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, затраты на выплату заработной платы работнику в соответствии с трудовым договором являются экономически обоснованными независимо от того, как именно трудовая функция работника связана с деятельностью организации. Целесообразность приема работника и выплаты ему заработной платы определяет работодатель, а не налоговый орган. К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 07.06.2011 N А38-2354/2010).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

11.03.2012