Организация до окончания налогового (отчетного) периода предъявила в банк платежные поручения на перечисление в бюджет НДС и налога на прибыль в сумме, значительно превышающей реальные налоговые обязательства налогоплательщика. Деньги были списаны с расчетного счета организации, но до настоящего времени в бюджет не перечислены в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка. Может ли организация оспорить решение налогового органа об отказе в проведении зачета излишне уплаченных сумм налогов на ту же сумму в счет предстоящих платежей по этим налогам?

Ответ: Если организация до окончания налогового (отчетного) периода предъявила в банк платежные поручения на перечисление в бюджет НДС и налога на прибыль в сумме, значительно превышающей реальные налоговые обязательства налогоплательщика, а деньги были списаны с расчетного счета организации, но до настоящего времени в бюджет не перечислены в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка, то при обжаловании решения налогового органа об отказе в проведении зачета в изложенной ситуации налогоплательщику необходимо учитывать высокую вероятность вынесения судом решения в пользу инспекции со ссылкой на правовую позицию Президиума ВАС РФ, сформулированную в Постановлении от 27.07.2011 N 2105/11.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе, формально налог считается уплаченным. Соответственно, сумма излишне уплаченных налогов может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этим налогам на основании письменного заявления организации (п. п. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать правовую позицию Президиума ВАС РФ, согласно которой положение пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ распространяется только на добросовестных налогоплательщиков. По мнению Президиума ВАС РФ, при рассмотрении дел о зачете излишне уплаченных сумм налогов эта норма должна применяться с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют п. 3 ст. 45 НК РФ. Исходя из этого в аналогичной ситуации Президиум ВАС РФ не нашел оснований для признания обязанности по уплате налога исполненной и отказал налогоплательщику в признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непроведении зачета (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

11.03.2012