Об отсутствии оснований для представления налогоплательщиками, применяющими УСН, налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за I и II кварталы 2010 г., а также о порядке заполнения и представления указанными налогоплательщиками налоговой декларации по земельному налогу за 2010 и 2011 гг

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 марта 2012 г. N БС-3-11/771@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу правомерности исчисления земельного налога с учетом заключения Управления ФНС России (далее - Управление) и сообщает следующее.

Из письма Управления следует, что на основании распоряжения главы муниципального образования для осуществления деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства выделены следующие земли сельскохозяйственного назначения: земельный участок (площадь 47 200 кв. м, кадастровая стоимость 467 124,00 руб.), расположенный в границах земель ЗАО севернее станицы на расстоянии 0,7 км, и земельный участок (площадь 883 300 кв. м, кадастровая стоимость 8 980 776,00 руб.), расположенный в границах земель ЗАО в 3 км юго-западнее центра станицы.

В соответствии с п. 1 ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Согласно п. 2 ст. 398 Кодекса, начиная с 01.01.2009, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны подавать по земельному налогу налоговые расчеты за отчетный период. Однако авансовые платежи по данному налогу уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

На основании изложенного ошибочно представлены расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за I и II кварталы 2010 г.

В соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядки их заполнения.

Значение по строке с кодом 030 с соответствующими кодами бюджетной классификации и ОКАТО определяется как разница между исчисленными суммами земельного налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разд. 2 с соответствующими кодами бюджетной классификации и ОКАТО, и суммами авансовых платежей по земельному налогу, подлежащими уплате в бюджет в течение налогового периода.

В налоговой декларации по земельному налогу за 2010 г. по строке 030 ошибочно отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в сумме 28 343 руб., то есть без учета подлежащих уплате авансовых платежей. Следовало отразить 14 171 руб. (28 343 - 7 086 - 7 086).

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется как разница между исчисленной суммой земельного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по строке 021, и суммами авансовых платежей по земельному налогу, подлежащими уплате в бюджет в течение налогового периода, указанными по строкам 023, 025 и 027 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО.

В налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г. по строке 030 ошибочно отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в сумме 28 343 руб., то есть без учета сумм авансовых платежей, указанных по строкам 023, 025 и 027 Декларации. Следовало отразить 7 086 руб. (28 343 - 7 086 - 7 086 - 7 086).

Ошибочное заполнение налоговой декларации по земельному налогу привело к образованию недоимки.

По данным Управления по состоянию на 01.03.2012 сумма задолженности по земельному налогу составила 33 691,31 руб. и пени в сумме 1 687,74 руб.

На основании вышеизложенного, а также ст. 23 Кодекса с целью оперативного решения вопроса, поставленного в обращении, ФНС России предлагает предоставить Межрайонной ИФНС России уточненную декларацию по земельному налогу за 2010 и 2011 гг.

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

С. Л.БОНДАРЧУК

11.03.2012