При приобретении у иностранной организации рекламных услуг российская организация выступила в качестве налогового агента по НДС. При этом объектом рекламы являлась продукция, произведенная данной российской организацией и реализованная ею на экспорт. В каком порядке следует принимать к вычету НДС, уплаченный российской организацией - налоговым агентом?

Ответ: Вычет НДС, уплаченного российской организацией в качестве налогового агента в отношении рекламных услуг, связанных с рекламой экспортированного товара, следует производить в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, на момент определения налоговой базы по экспортированным товарам.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок вычета сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому суммы налога принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В связи с тем что объектом рекламы являлась продукция, произведенная российской организацией и реализованная ею на экспорт, приобретенные рекламные услуги являются услугами, связанными с реализацией экспортируемых товаров. Поэтому вычет НДС, уплаченного в качестве налогового агента при приобретении у иностранной организации рекламных услуг, связанных с рекламой экспортированного товара, производится российской организацией в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по экспортированным товарам, моментом определения которой является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.03.2012