Налоговый орган по результатам проверки за 2011 г. доначислил арендодателю налоги (НДС и налог на прибыль) по сделке с взаимозависимым лицом исходя из стоимости аренды, определенной только на основании сведений, полученных от двух риелторских организаций (в виде экспертных мнений). Правомерно ли это?

Ответ: Если налоговый орган по результатам проверки за 2011 г. доначислил арендодателю налоги (НДС и налог на прибыль) по сделке с взаимозависимым лицом исходя из стоимости аренды, определенной только на основании сведений, полученных от двух риелторских организаций, то, по нашему мнению, его действия являются неправомерными, что подтверждается судебной практикой. Однако существуют судебные решения, согласно которым при определении рыночной цены могут быть учтены любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки.

Обоснование: С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), согласно которому налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен только по внешнеэкономическим сделкам и сделкам с взаимозависимыми лицами.

При этом положения ст. ст. 20 и 40 Налогового кодекса РФ с 01.01.2012 применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012 (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если в перечисленных случаях стороны применили цены, которые отклоняются более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), то налоговый орган вправе доначислить налог и пени исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Рыночная цена товара (работы, услуги) - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ). Чтобы определить рыночную цену, нужно использовать официальные источники информации (п. 11 ст. 40 НК РФ). По мнению Минфина России, к ним относятся официальные издания органов ценообразования и статистики (Письма от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144).

Сведения, полученные от коммерческих организаций, не могут быть признаны полученными из официальных источников. Многие суды считают, что налоговый орган должен подтвердить рыночную цену товаров (работ, услуг) сведениями из официальных источников, и в отсутствие такого подтверждения признают доначисление налогов неправомерным (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2011 N А39-909/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.2011 N А78-8143/2010, от 08.06.2011 N А10-2680/2010, от 22.12.2010 N А19-14104/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2009 N Ф04-5703/2009(19978-А27-40), ФАС Уральского округа от 15.09.2011 N Ф09-5795/11).

Например, ФАС Московского округа не принял в качестве надлежащего доказательства рыночной цены сведения, предоставленные риелторскими фирмами (Постановление от 13.01.2011 N КА-А40/16782-10).

В то же время необходимо отметить, что в некоторых случаях налоговому органу удается доказать правомерность доначисления налогов исходя из рыночных цен реализации на идентичные товары даже в отсутствие сведений из официальных источников, указывая, что при определении рыночной цены могут быть учтены любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, а не только указанные в п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2010 N А29-3421/2009, ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/1764-08-П).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

07.03.2012