Организация оспорила решение налогового органа и во избежание начисления пеней уплатила доначисленный НДС. После признания решения налогового органа незаконным (в середине 2011 г.) организация обратилась в налоговый орган с заявлением о зачете образовавшейся в 2011 г. переплаты по НДС в счет предстоящих платежей по этому налогу и получила отказ. Налоговый орган мотивировал свою позицию тем, что в поле 106 платежного поручения, которым была сформирована переплата, указано "ТП" (платежи текущего года), значит, организация произвела предоплату по текущим платежам и сумма уплаченного налога относится к 2011 г. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа по отказу в зачете переплаты по НДС, произведенной в 2011 г., в счет предстоящих платежей в связи с тем, что в платежном поручении было указано "ТП" (платежи текущего года), являются неправомерными, так как право налогоплательщика на зачет переплаты в счет предстоящих платежей не зависит от каких-либо реквизитов платежных поручений.

Обоснование: Сумма налога, излишне уплаченного организацией, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Уплата налога производится за налоговый период. Налоговым периодом по НДС является квартал, а не год (ст. 163 НК РФ).

Для того чтобы налоговый орган произвел зачет, организации следует подать письменное заявление в течение трех лет со дня переплаты (п. п. 4, 7 ст. 78 НК РФ).

При заполнении платежных документов на перечисление налогов в бюджет организация руководствуется Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее - Правила). В Правилах приводится исчерпывающий перечень буквенных и цифровых кодов, которые приводятся в платежном поручении для идентификации платежей в бюджет. Так, в поле платежного поручения 106 могут стоять значения, обозначающие либо платежи текущего периода ("ТП"), либо платежи в погашение задолженности ("ЗД", "ТР" и т. д.) (п. 5 Правил). Правилами не предусмотрены специальные коды для платежей в счет последующих налоговых периодов, поэтому организация правомерно указала в поле 106 платежного поручения значение "ТП".

Кроме того, право организации на зачет переплаты в счет предстоящих платежей не зависит от того, как организация оформила платежное поручение. К такому выводу пришел ФАС Московского округа (Постановление от 28.10.2011 N А40-143367/10-114-861).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

07.03.2012