Организация заключила договор лизинга, став лизингополучателем, и ежемесячно учитывала лизинговые платежи в расходах для целей исчисления налога на прибыль. В период действия договора лизинга имущество учитывалось на балансе лизингодателя. Однако впоследствии договор лизинга был расторгнут и имущество возвращено лизингодателю. Обязана ли организация-лизингополучатель исключить лизинговые платежи из расходов по налогу на прибыль и представить уточненные декларации?

Ответ: Если организация-лизингополучатель ежемесячно учитывала лизинговые платежи в расходах для целей исчисления налога на прибыль и в период действия договора лизинга имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то после расторжения договора лизинга и возврата имущества лизингодателю организация-лизингополучатель не обязана исключать ранее учтенные лизинговые платежи из расходов по налогу на прибыль и представлять уточненные декларации.

Обоснование: В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)).

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, хотя и складывается из нескольких составляющих.

Для целей исчисления налога на прибыль лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, в составе лизинговых платежей необходимо выделять выкупную стоимость, так как она является расходами на приобретение амортизируемого имущества, и включать ее в расходы после перехода к лизингодателю права собственности на имущество через амортизацию (Письмо от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368).

При этом НК РФ не содержит понятия "выкупная стоимость" и не устанавливает особых правил учета для каких-либо составляющих лизингового платежа.

Однако суды полагают, что выделение из лизингового платежа части, приходящейся на выкупную стоимость, и исключение ее из расходов неправомерно (Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08, от 26.11.2010 N КА-А40/15260-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 N А53-7759/2010, ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 N А56-31877/2006).

Так, в одном судебном решении рассмотрена ситуация, когда организация выплачивала лизинговые платежи и правомерно включала их в расходы, а затем договор лизинга был расторгнут, а предмет лизинга возвращен лизингодателю. Налоговый орган настаивал на исключении из расходов лизинговых платежей как направленных на приобретение предмета лизинга. Суд поддержал налогоплательщика, указав, что лизинговый платеж является самостоятельным расходом, несмотря на наличие в нем такой составляющей, как выкупная стоимость (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.10.2010 N А32-3201/2010-58/91).

Лизинговые платежи включаются в расходы того периода, к которому относятся, независимо от того, перешло ли право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по окончании договора. Поэтому организация-лизингополучатель не обязана исключать из расходов ранее учтенные лизинговые платежи в случае последующего расторжения договора лизинга и возврата предмета лизинга лизингодателю.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

07.03.2012