Организация - плательщик НДС производит продукцию, облагаемую НДС, с использованием оборудования (основных средств), суммы НДС по которому ранее были приняты к вычету. С 2012 г. эта продукция реализуется (отгружается) как на внутренний рынок, так и на экспорт. Согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ организация должна восстановить НДС по объектам основных средств в таком случае. Верно ли, что восстанавливать НДС следует только при реализации самих объектов основных средств?

Ответ: Положения пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ предусматривают восстановление НДС по основным средствам (оборудованию) не только если они реализуются на экспорт, но и в случае, если на экспорт реализуется произведенная с их использованием продукция.

Согласно разъяснениям ФНС России положения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ следует применять только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые приняты на учет с 01.10.2011 (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@). Поэтому, если основные средства организации приняты на учет до этой даты, НДС восстанавливать не нужно.

Обоснование: До 01.10.2011 в отношении основных средств НДС подлежал восстановлению лишь когда эти активы сами были товаром - предметом экспортной сделки (п. 3 ст. 172 НК РФ). И Минфин России предлагал в этих случаях восстанавливать налог только в части, приходящейся на остаточную стоимость ОС или НМА (Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301).

Однако с 01.10.2011 в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

Следовательно, принятый ранее к вычету по основным средствам НДС подлежит восстановлению не только при их непосредственной реализации на экспорт, но и при производстве с их помощью товаров, в дальнейшем реализованных на экспорт.

Обращаем внимание, что согласно разъяснениям ФНС России положения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ следует применять только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые приняты на учет с 01.10.2011 (п. 18 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

07.03.2012