Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) в 2011 г. применял общую систему налогообложения. С 2012 г. ИП применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

В 2011 г. ИП приобрел и оплатил сырье и передал его организации для изготовления ювелирных изделий. Готовые изделия будут получены и реализованы в 2012 г.

В гл. 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором произведенные расходы могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ: такие расходы могут учитываться в текущем или последующих налоговых периодах.

В соответствии с п. 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, материальные расходы списываются полностью на затраты в части реализованных товаров.

ИП, перешедшие на УСН, при определении налоговой базы учитывают материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) в момент погашения задолженности по их оплате (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Положение пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, согласно которому расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, не распространяется на ИП.

Согласно ст. 319 НК РФ организации, применяющие для целей налога на прибыль метод начисления, сумму прямых расходов, определяемых в соответствии со ст. 318 НК РФ, относящихся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают. Данные расходы будут учитываться только после реализации покупателям продукции, изготовленной из этого сырья (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В связи с этим при переходе организации на УСН она может учесть материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), оплаченные и переданные в производство при применении общей системы налогообложения (в 2011 г.), при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2012 г. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233.

В отношении ИП может применяться аналогичный подход, а именно: расходы по оплаченному и переданному в производство сырью включаются в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2012 г.

Правомерна ли изложенная позиция?

Ответ:

Направлено

Письмом ФНС России

от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5144@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 марта 2012 г. N 03-11-09/12

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходов на приобретение сырья и материалов, оплаченных и переданных в производство при применении индивидуальными предпринимателями общей системы налогообложения, в случае реализации произведенных из данных материалов товаров в период применения указанного специального налогового режима и сообщает следующее.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает право индивидуальных предпринимателей, перешедших с общего режима налогообложения на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать при определении налоговой базы расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров в период применения указанного специального налогового режима.

Правила, установленные пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются организациями, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления.

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.03.2012