Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), приобрел земельные участки для дальнейшей перепродажи. Вправе ли он учесть расходы на приобретение данных земельных участков?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы на приобретение земельных участков с целью дальнейшей перепродажи при применении УСН, но необходимо отметить, что данные расходы должны учитываться в момент реализации земельных участков, а не в момент их приобретения.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в расходах в целях применения УСН учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Как установлено п. 4 указанной статьи, в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом п. 2 ст. 256 НК РФ закрепляет, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Но следует отметить, что согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Как отмечается в Письме Минфина России от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указаны виды экономической деятельности, в частности такие, как "Покупка и продажа земельных участков" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, доходы от продажи недвижимого имущества, приобретенного для перепродажи, в том числе земельных участков, учитываются индивидуальным предпринимателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом, как указал Минфин России в Письмах от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946, от 08.04.2011 N 03-11-06/2/46, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения в рамках применения упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Таким образом, принимая во внимание разъяснения уполномоченных органов, индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы на приобретение земельных участков с целью дальнейшей перепродажи, несмотря на то что земельные участки не являются амортизируемым имуществом, но необходимо отметить, что данные расходы будут учитываться в момент реализации земельных участков, а не в момент их приобретения.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

04.04.2014