Организация-продавец в следующем квартале после отгрузки товара получила дополнительную выручку в результате заключения соглашения с покупателем об увеличении стоимости отгруженного товара. Декларация за период отгрузки к этому моменту уже была представлена и налог уплачен. В результате поправок, внесенных Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. 154 НК РФ, организация однозначно должна отразить такую выручку в квартале отгрузки. Надо ли представлять уточненную декларацию по НДС и платить пени в этом случае?

Ответ: Если организация-продавец в следующем квартале после отгрузки товара получила дополнительную выручку в результате заключения соглашения с покупателем об увеличении стоимости отгруженного товара и декларация за период отгрузки к этому моменту уже была представлена, а налог уплачен, то организации-продавцу необходимо представить уточненную налоговую декларацию, доплатить НДС и в случае, если доплата НДС произведена после установленного срока уплаты налога, уплатить пени.

Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Таким образом, НК РФ прямо предусмотрено, что увеличение налоговой базы в данном случае должно происходить в периоде отгрузки.

В силу п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по НДС представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок подачи декларации по НДС совпадает со сроком уплаты первой трети суммы налога за налоговый период.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию по НДС, доплатить недостающую сумму налога и, если доплата произведена после установленного срока уплаты налога, уплатить пени.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

06.03.2012