В соответствии с условиями трудовых договоров и локальных нормативных актов в качестве одной из составляющих оплаты труда организация предоставляет работникам бесплатное питание. В расчетных листках работников начислений в виде стоимости питания нет, так как питание организовано по системе "шведский стол". Правомерно ли учесть расходы на питание при исчислении налога на прибыль? Нужно ли начислять на стоимость питания НДС?

Ответ: В ситуации, когда в соответствии с условиями трудовых договоров и локальных нормативных актов в качестве одной из составляющих оплаты труда организация предоставляет работникам бесплатное питание и в расчетных листках работников начислений в виде стоимости питания нет, так как питание организовано по системе "шведский стол", по мнению контролирующих органов, стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам, облагается НДС. При этом если стоимость питания каждого работника определить невозможно, то ее нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Однако согласно арбитражной практике предоставление бесплатного питания для работников не является объектом обложения НДС. Имеется решение суда, в котором сделан вывод о том, что расходы на питание работников уменьшают базу по налогу на прибыль и не облагаются НДС, даже если стоимость питания каждого работника неизвестна.

Обоснование: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговые органы полагают, что, поскольку питание передается работникам бесплатно, его стоимость включается в налоговую базу по НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410).

При этом, по мнению Минфина России, если невозможно установить стоимость питания каждого работника, то расходы на питание не уменьшают базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133).

В то же время в судебной практике по этому вопросу сложилось противоположное мнение.

В качестве объекта налогообложения по НДС признается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль не учитываются, в частности, следующие расходы: в виде предоставления питания по льготным ценам или бесплатно (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 270 НК РФ)).

Таким образом, обеспечение работников питанием - это оплата труда в натуральной форме, а не безвозмездная передача товаров, поэтому объекта налогообложения НДС не возникает. С этим согласны ФАС Московского округа (Постановление от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09), ФАС Уральского округа (Постановления от 21.10.2009 N Ф09-8067/09-С2, от 05.08.2009 N Ф09-5414/09-С2), ФАС Северо-Кавказского округа (Постановления от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008, от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А).

Кроме того, НК РФ не содержит каких-либо дополнительных условий для включения затрат на питание работников в расходы на оплату труда. В частности, отсутствует условие о том, что организации необходимо определить стоимость питания каждого работника.

ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что стоимость питания для работников, предусмотренного трудовыми договорами, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и поэтому не облагается НДС, даже если питание организовано по системе "шведский стол" и стоимость питания каждого работника определить невозможно, при этом продукты питания приобретены для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью организации по обеспечению работников нормальными условиями труда и учитываются в расходах по налогу на прибыль (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 N А29-11750/2009).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

06.03.2012