Вправе ли налоговый орган во время проведения выездной налоговой проверки проводить камеральную проверку уточненных деклараций этого же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период?
Ответ: Налоговый орган во время проведения выездной налоговой проверки вправе проводить камеральную проверку уточненных деклараций этого же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ определено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Согласно ст. 87 НК РФ установлены следующие виды налоговых проверок:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
В силу п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При этом необходимо отметить, что положения НК РФ прямо не устанавливают запрет на проведение камеральной налоговой проверки во время проведения выездной налоговой проверки.
Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено гл. 14 НК РФ.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Следовательно, положения п. 4 ст. 89 НК РФ допускают проведение камеральной проверки во время проведения выездной налоговой проверки по уточненным налоговым декларациям.
Пунктом 5 ст. 89 НК РФ запрещено проведение налоговым органом повторной выездной проверки по одному налогу за один и тот же проверяемый период. Однако этот запрет касается только выездных налоговых проверок.
Как отметил ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.07.2012 по делу N А19-19310/2011, проведение камеральной налоговой проверки во время выездной налоговой проверки не противоречит нормам НК РФ, поскольку законодательство не запрещает налоговой инспекции одновременное проведение камеральной и выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.03.2013 по делу N А72-5136/2012 также указал, что проведение камеральной налоговой проверки во время выездной налоговой проверки не противоречит нормам НК РФ, поскольку законодательство не запрещает налоговой инспекции одновременное проведение камеральной и выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Таким образом, налоговый орган во время проведения выездной налоговой проверки вправе проводить камеральную проверку уточненных деклараций этого же налогоплательщика по тем же налогам за тот же период.
Е. А.Башарин
Юридическая компания "Юново"
04.04.2014